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跨國巨頭利用國際間稅收規(guī)則漏洞及差異來逃避稅，讓各國政府每年至少損失2500億美元稅收，中國亦是受害者之一。

為了修改國際稅收規(guī)則、遏制跨國企業(yè)規(guī)避全球納稅義務(wù)，包括中國在內(nèi)的61個國家在2015年底共同簽署了稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移(BEPS)行動計劃，這是國際稅收規(guī)則體系實施百年來最為重大的一次改革，目的正是打擊跨國企業(yè)逃避稅行為。

落實BEPS行動計劃第一步是修改國內(nèi)相關(guān)法規(guī)，而中國稅務(wù)機關(guān)近兩年正積極推動這項工作。最新的一大舉動是國家稅務(wù)總局4月份公布的《特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法》(下稱“6號文”)。

“特別納稅調(diào)整是中國稅務(wù)機關(guān)打擊跨國企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價進行避稅行為的重要手段，6號文最大的亮點就是反映了BEPS行動計劃，結(jié)合此前出臺的相關(guān)文件，反避稅重磅文件基本修訂完成。中國反避稅調(diào)查廣度、深度和規(guī)范程度將有明顯提升，預(yù)計未來針對跨國企業(yè)反避稅調(diào)查力度將會大幅增加。”安永國際稅轉(zhuǎn)讓定價合伙人張宇告訴第一財經(jīng)記者。

新反避稅法規(guī)體系完成

BEPS，指在現(xiàn)有的國際稅收規(guī)則之下，跨國企業(yè)通過利用不同稅收國家的稅制差異和規(guī)則“錯配”進行稅收籌劃的策略，讓利潤從高稅負國家“消失”，或者人為地將利潤轉(zhuǎn)移至零稅率或低稅率的國家或地區(qū)，從而實現(xiàn)跨國企業(yè)不交或少交企業(yè)所得稅的目的。

隨著世界經(jīng)濟和全球化的不斷發(fā)展，越來越多的跨國公司開始利用這一上世紀創(chuàng)立的國際稅收規(guī)則的漏洞進行逃避稅。近年來，跨國巨頭蘋果、谷歌、亞馬遜、微軟、星巴克等都曾遭到多國政府反避稅調(diào)查。

根據(jù)經(jīng)濟合作與發(fā)展組織(OECD)保守測算，各國政府因跨國企業(yè)的BEPS行為每年稅收損失多達2500億美元(約1.7萬億元人民幣)。由于發(fā)展中國家的政府收入更加依賴于跨國公司的收入，因而其避稅給發(fā)展中國家?guī)淼氖杖胗绊懜蟆?/p>

2015年11月，在土耳其安塔利亞峰會上，二十國集團(G20)首腦通過了旨在遏制跨國企業(yè)規(guī)避全球納稅義務(wù)的BEPS行動計劃。為了讓這一行動計劃在中國落地，國家稅務(wù)總局近些年修訂相關(guān)法規(guī)，6號文正是其中之一。

近日，國家稅務(wù)總局國際稅務(wù)司相關(guān)負責人表示，6號文對2009年《特別納稅調(diào)整實施辦法(試行)》(下稱“2號文”)相關(guān)內(nèi)容進行了補充修改和細化，進一步明晰稅務(wù)機關(guān)的調(diào)查調(diào)整程序、調(diào)整方法等相關(guān)工作內(nèi)容。同時，還考慮了當前國際稅收新形勢，根據(jù)G20倡導(dǎo)的“利潤在經(jīng)濟活動發(fā)生地和價值創(chuàng)造地征稅”總原則，充分借鑒了新的國際稅收規(guī)則和G20稅改成果。

張宇告訴第一財經(jīng)記者，相比于2009年的2號文，6號文在延續(xù)之前主要內(nèi)容基礎(chǔ)上最大變化是融入了BEPS行動計劃新成果。比如強調(diào)“利潤應(yīng)在經(jīng)濟活動發(fā)生地和價值創(chuàng)造地征稅”，跨國公司慣用的使用交易凈利潤法對關(guān)聯(lián)交易進行定價的方式將會被改變，企業(yè)在分配利潤時需要從整個價值鏈的角度來考慮;且交易凈利潤法也被設(shè)置更多門檻，比如重大無形資產(chǎn)交易就不適用。

其實，為了將BEPS行動計劃快速落地，國家稅務(wù)總局不僅僅出臺了6號文，早在2015年就施行《一般反避稅管理辦法》，以震懾企業(yè)不符合商業(yè)意圖的避稅籌劃，《非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓中國財產(chǎn)企業(yè)所得稅若干問題的公告》，從制度上解決了境外投資者間接轉(zhuǎn)讓我國財產(chǎn)、規(guī)避我國稅收的問題。

2016年，又相繼出臺了《關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理有關(guān)事項的公告》、《關(guān)于完善預(yù)約定價安排管理有關(guān)事項的公告》，前者旨在要求大型跨國企業(yè)披露更詳盡的年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表、國別報告和轉(zhuǎn)讓定價同期資料，以便于稅務(wù)機關(guān)判斷企業(yè)是否采取不合理避稅手段;后者規(guī)范了預(yù)約定價安排談簽流程，以便更好地指導(dǎo)稅企雙方談簽預(yù)約定價安排。

在張宇眼里，上述法規(guī)構(gòu)成了中國新反避稅法規(guī)體系重要一環(huán)，而6號文則是“主心骨”，是反避稅法規(guī)體系“最大的、最后的一片拼圖”。至此，2016年出臺的兩個法規(guī)和6號文這三個文件基本替代了此前我國反避稅的核心文件2號文。

打擊逃避稅力度加碼

將BEPS行動計劃融入中國反避稅法規(guī)體系，目的是加大打擊逃避稅力度。

國家主席習近平在去年9月G20杭州峰會上，會見中外記者介紹峰會成果時表示，“我們決心深化國際稅收合作，加大打擊逃避稅行為的力度，支持發(fā)展中國家稅收能力建設(shè)，通過稅收促進全球投資和經(jīng)濟增長。”

國家稅務(wù)總局局長王軍在全國稅務(wù)工作會議部署今年工作時表示，深度參與國際稅收改革和治理，嚴厲打擊國際逃避稅行為，幫助發(fā)展中國家提高稅收征管能力，完善我國國際稅收治理體系。

張宇告訴第一財經(jīng)記者，中國加大打擊跨國企業(yè)逃避稅力度是大趨勢，其他國家的稅務(wù)機關(guān)也是如此。未來跨國企業(yè)納稅人與稅務(wù)機關(guān)、國與國之間稅收博弈將會越來越多。

“中國稅務(wù)機關(guān)打擊跨國企業(yè)逃避稅行為的廣度和深度將明顯提高，比如6號文不僅關(guān)注那些關(guān)聯(lián)交易金額大、長期虧損的企業(yè)，還重點關(guān)注利潤水平與其所承擔的功能風險不相匹配或分享收益與分攤成本不相配比的企業(yè)，關(guān)注范圍更廣;而調(diào)查深度也不再只是關(guān)注單個納稅人利潤水平，而從交易安排入手還原交易，進行特別納稅調(diào)整。”張宇稱。

近些年中國反避稅對稅收貢獻快速增長。國家稅務(wù)總局數(shù)據(jù)顯示，2005年中國反避稅對稅收貢獻僅為4.6億元(以下“元”均指人民幣)，2015年這一數(shù)字達到580億元。

在打擊跨國企業(yè)逃避稅行為下，一些在華大型跨國企業(yè)補繳稅款。比如2014年蘋果電腦貿(mào)易(上海)有限公司補繳相關(guān)稅款4.52億元及滯納金0.65億元;微軟補繳稅款約8.4億元;2015年跨國IT巨頭“A集團”補繳的14億元稅款，是我國公布反避稅額度最大的案件。

張宇建議，面對中國逐步完善的反避稅法律體系，跨國企業(yè)應(yīng)該提高自身的轉(zhuǎn)讓定價等管理水平，事先做好合理規(guī)劃，規(guī)避稅務(wù)風險。

國家稅務(wù)總局國際稅務(wù)司司長廖體忠去年底撰文稱，為落實BEPS行動計劃和金融賬戶信息自動交換，下一步中國還要繼續(xù)推動法律法規(guī)和制度的完善，比如，金融機構(gòu)與稅收管理機關(guān)之間的信息共享、個人所得稅法的完善、境外所得稅抵免制度的完善、受控外國公司制度的細化、所得錯配國際規(guī)則的引入、資本弱化規(guī)則的修訂、企業(yè)集團成本費用分攤規(guī)則的完善等。