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■觀察家

營(yíng)改增要成功，必須正視大量隱匿的逃稅行為。只有系統(tǒng)性地、大幅度地降低流轉(zhuǎn)稅與所得稅的名義稅率，并且最大程度上認(rèn)定進(jìn)項(xiàng)抵扣，才有可能讓營(yíng)改增降低實(shí)際稅負(fù)。

日前，國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)主持召開座談會(huì)，要求全面推行營(yíng)業(yè)稅改增值稅（簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”），進(jìn)一步減輕企業(yè)稅負(fù)，并加大部分稅目進(jìn)項(xiàng)稅抵扣力度，這將帶來(lái)大規(guī)模減稅。據(jù)投行測(cè)算，“營(yíng)改增”全面完成并優(yōu)化增值稅稅率后，整個(gè)營(yíng)改增能實(shí)現(xiàn)的減稅規(guī)模將達(dá)9000億元。

增值稅是中國(guó)第一大稅種，是中央與地方分享稅種，營(yíng)業(yè)稅為地方政府獨(dú)享的第一大稅種，營(yíng)改增不僅關(guān)系著稅收全局穩(wěn)定，也關(guān)系到中央和地方各自的利益分享。自2011年，營(yíng)改增在上海的一些行業(yè)開始試點(diǎn)，逐步分批擴(kuò)大至各省市及部分行業(yè)，目前絕大多數(shù)地區(qū)和多數(shù)行業(yè)都落實(shí)了營(yíng)改增。

目前僅有建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)四個(gè)主要行業(yè)還沒(méi)有納入到營(yíng)改增的試點(diǎn)范圍。雖然只有四個(gè)行業(yè)，但營(yíng)業(yè)稅規(guī)模高達(dá)1.34萬(wàn)億（2013年數(shù)據(jù)），占所有行業(yè)營(yíng)業(yè)稅總額的78%，僅房地產(chǎn)業(yè)一個(gè)行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅就有5200億（2013年數(shù)據(jù)）之巨。相比之下，這四個(gè)行業(yè)的增值稅只有227億（2013年）。可以說(shuō)，這四個(gè)行業(yè)營(yíng)改增的落地決定著營(yíng)改增的成敗。

按原定計(jì)劃，營(yíng)改增于去年年底收官，但執(zhí)行上相對(duì)緩慢。財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所原所長(zhǎng)賈康在去年11月時(shí)曾表示財(cái)稅體制改革進(jìn)程放緩，營(yíng)改增等稅種改革落后于時(shí)間表，這主要是因?yàn)榻?jīng)濟(jì)低迷的環(huán)境下，財(cái)稅部門傾向于一動(dòng)不如一靜，保證稅收收入穩(wěn)定。

然而，營(yíng)改增收官的滯后與經(jīng)濟(jì)形勢(shì)是格格不入的，經(jīng)濟(jì)下行期間，減稅是最重要的“積極財(cái)政政策”的抓手。據(jù)悉，在減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)措施的調(diào)查中，企業(yè)對(duì)國(guó)家出臺(tái)“稅收減免”政策的呼聲最高，反映此訴求的企業(yè)比例達(dá)到80%。理論上講，全行業(yè)營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，只對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的增值征稅，能起到流轉(zhuǎn)稅環(huán)節(jié)普遍性減稅的作用，學(xué)界、業(yè)界一直呼吁營(yíng)改增收官的初衷也在于此。國(guó)務(wù)院此次要求全面實(shí)現(xiàn)營(yíng)改增，是呼應(yīng)市場(chǎng)需求的舉措。

但營(yíng)改增并不必然會(huì)減稅，2011年上海試點(diǎn)時(shí)，交通運(yùn)輸?shù)刃袠I(yè)的稅負(fù)就出現(xiàn)了增加的現(xiàn)象。為何？增值稅同時(shí)對(duì)銷項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)環(huán)節(jié)增稅，以銷項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后的應(yīng)納稅額，實(shí)際上只對(duì)增值部分征稅。因此，增值稅生效的關(guān)鍵在于進(jìn)項(xiàng)的抵扣，也就是企業(yè)在采購(gòu)商品與服務(wù)時(shí)，是否可以取得具有抵扣資格的增值稅專用發(fā)票。

現(xiàn)實(shí)中，有一些行業(yè)的進(jìn)項(xiàng)（企業(yè)的成本支出）采購(gòu)對(duì)象多為個(gè)人勞務(wù)、沒(méi)有開具增值稅專用發(fā)票資格的供應(yīng)商等，像建筑業(yè)的支出中，建筑工人的勞務(wù)、金融業(yè)與房地產(chǎn)業(yè)的傭金、生活服務(wù)業(yè)的小額零碎且無(wú)發(fā)票的開銷等。營(yíng)業(yè)稅時(shí)代，只針對(duì)營(yíng)業(yè)收入征稅，雖然存在重復(fù)征稅的現(xiàn)象，但營(yíng)業(yè)稅率低。在增值稅體系中，稅率跳增（營(yíng)業(yè)稅標(biāo)準(zhǔn)稅率為5%，增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率為17%），如果沒(méi)有合理、全面的抵扣項(xiàng)認(rèn)定，那么稅負(fù)提升在所難免。這也是這四個(gè)行業(yè)營(yíng)改增的難點(diǎn)所在。

所以，只談營(yíng)改增降低了名義稅負(fù)是沒(méi)有意義的，中國(guó)在勞動(dòng)報(bào)酬、傭金等領(lǐng)域的名義稅負(fù)如此之高，以至于企業(yè)與勞動(dòng)力采用各種合法、法外或者非法的手段來(lái)逃稅。營(yíng)改增要成功，必須正視大量隱匿的逃稅行為。只有系統(tǒng)性地、大幅度地降低流轉(zhuǎn)稅與所得稅的名義稅率，并且最大程度上認(rèn)定進(jìn)項(xiàng)抵扣，才有可能讓營(yíng)改增降低實(shí)際稅負(fù)。

□聶日明（上海金融與法律研究院研究員）

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