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2016年《政府工作報(bào)告》提出，全面實(shí)施營(yíng)改增，從5月1日起，將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。3月18日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議審議通過(guò)了全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)方案。從2012年1月1日上海市對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)推行營(yíng)改增試點(diǎn)開始，歷經(jīng)4年多的區(qū)域和行業(yè)擴(kuò)圍，全國(guó)范圍、全部行業(yè)的營(yíng)改增試點(diǎn)終于全面推開。

“十三五”開局之年，全面深化改革進(jìn)程不斷推進(jìn)。5月1日起，營(yíng)改增將全面實(shí)施，這是1994年財(cái)稅體制改革以來(lái)的一次重大稅制改革，也是本屆政府成立以來(lái)規(guī)模最大的一次減稅，受到民眾廣泛關(guān)注。正如國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)所說(shuō)，全面實(shí)施營(yíng)改增是推動(dòng)結(jié)構(gòu)性改革尤其是供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要內(nèi)容，具有一舉多得、牽一發(fā)而動(dòng)全身的顯著作用，既可以為當(dāng)前經(jīng)濟(jì)運(yùn)行提供有力支撐，還能為未來(lái)發(fā)展增添持續(xù)動(dòng)能。

增值稅演變歷程

增值稅是對(duì)貨物和服務(wù)流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額征收的稅種，目前全世界已有160多個(gè)國(guó)家和地區(qū)開征。增值稅之所以在國(guó)際上受到廣泛歡迎，在于其保持了稅收中性、有效避免重復(fù)征稅、征管效率高等，我國(guó)在1979年開始試點(diǎn)引入增值稅制度。

“1994年的稅制改革建立了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的稅制框架，但受到當(dāng)時(shí)客觀條件的制約，在流轉(zhuǎn)稅領(lǐng)域采取了對(duì)貨物(包括修理修配勞務(wù))普遍征收增值稅和選擇性征收消費(fèi)稅，對(duì)勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅的稅制安排，同時(shí)增值稅實(shí)行生產(chǎn)型增值稅制度，不允許固定資產(chǎn)抵扣。”中國(guó)社科院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院稅收研究室主任張斌表示。

為消除重復(fù)征稅、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，此后增值稅改革的主要任務(wù)集中在“轉(zhuǎn)型”和“擴(kuò)圍”兩個(gè)方面。所謂“轉(zhuǎn)型”，即允許固定資產(chǎn)抵扣，由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)型為消費(fèi)型增值稅，在經(jīng)過(guò)2004年?yáng)|北地區(qū)部分行業(yè)和2007年中部地區(qū)老工業(yè)基地部分行業(yè)的兩輪試點(diǎn)后，于2009年1月1日在全國(guó)實(shí)施，所有增值稅一般納稅人準(zhǔn)予抵扣新購(gòu)進(jìn)設(shè)備等固定資產(chǎn)所含的增值稅。所謂“擴(kuò)圍”，即將增值稅的征收范圍從貨物擴(kuò)大至全部勞務(wù)，從而取代營(yíng)業(yè)稅，也就是通常所說(shuō)的營(yíng)改增，自2012年起試點(diǎn)實(shí)施。

“今年5月1日起全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)，將包括建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)在內(nèi)的未試點(diǎn)服務(wù)業(yè)全部納入試點(diǎn)范圍，同時(shí)將不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣范圍，既完成了全面擴(kuò)圍任務(wù)，也實(shí)現(xiàn)了增值稅的徹底轉(zhuǎn)型。”張斌說(shuō)。

確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增

“在經(jīng)濟(jì)下行壓力較大情況下，全面推開營(yíng)改增，降低企業(yè)稅負(fù)，對(duì)于供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的推動(dòng)作用更為明顯，可以促進(jìn)有效投資帶動(dòng)供給，以供給帶動(dòng)需求，從而提升企業(yè)盈利能力，激發(fā)企業(yè)投資創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的動(dòng)力。”畢馬威(中國(guó))副主席、稅務(wù)服務(wù)主管合伙人何坤明說(shuō)。

營(yíng)改增為何有減稅的效果?原因在于從制度上解決貨物和服務(wù)稅制不統(tǒng)一和重復(fù)征稅的問(wèn)題，貫通了服務(wù)業(yè)內(nèi)部和二三產(chǎn)業(yè)之間的抵扣鏈條，從而減輕了企業(yè)稅負(fù)。

據(jù)統(tǒng)計(jì)，2012年至2015年前期試點(diǎn)累計(jì)減稅6412億元。全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)后，今年減稅的金額將超過(guò)5000億元，是本屆政府成立以來(lái)規(guī)模最大的一次減稅。

此次新增試點(diǎn)的建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)等四大行業(yè)涉及納稅人1000多萬(wàn)戶，比前期試點(diǎn)的590多萬(wàn)戶增加近一倍，營(yíng)業(yè)稅占原營(yíng)業(yè)稅總收入的比例約80%。可以看出，此次全面試點(diǎn)是整個(gè)營(yíng)改增的“硬骨頭”、攻堅(jiān)戰(zhàn)。

那么，如何實(shí)現(xiàn)全面實(shí)施營(yíng)改增“確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增”的目標(biāo)?財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局在設(shè)計(jì)試點(diǎn)方案時(shí)，按照營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)平移的方法測(cè)算確定了各試點(diǎn)行業(yè)的適用稅率;同時(shí)，對(duì)4個(gè)行業(yè)原稅收優(yōu)惠政策原則上予以延續(xù)，對(duì)特定行業(yè)制定了過(guò)渡性優(yōu)惠措施。通過(guò)一系列政策安排，總體可實(shí)現(xiàn)所有行業(yè)全面減稅、絕大部分企業(yè)稅負(fù)有不同程度降低。

而制造業(yè)、商業(yè)等原增值稅行業(yè)，以及前期已納入試點(diǎn)范圍的交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、電信服務(wù)業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等，因四大行業(yè)納入增值稅征收范圍，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額增加，稅負(fù)也會(huì)普遍下降。

為未來(lái)發(fā)展增添持續(xù)動(dòng)能

“營(yíng)改增作為牽一發(fā)而動(dòng)全身的改革，其對(duì)改革的影響不是局部性的，而是整體性的。”中國(guó)財(cái)政科學(xué)研究院院長(zhǎng)劉尚希說(shuō)。

全面實(shí)施營(yíng)改增是推動(dòng)結(jié)構(gòu)性改革尤其是供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要內(nèi)容，不僅能夠大大減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，還可以促進(jìn)企業(yè)加大研發(fā)投入、拉長(zhǎng)產(chǎn)業(yè)鏈帶動(dòng)需求擴(kuò)大、創(chuàng)造現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和小微企業(yè)發(fā)展的良好環(huán)境、增加就業(yè)崗位。

由于增值稅在設(shè)計(jì)理念上克服了重復(fù)征稅的問(wèn)題，“中性”成為這一稅種的重要特點(diǎn)和優(yōu)勢(shì)。稅收中性原則，其內(nèi)涵是國(guó)家征稅使社會(huì)付出的代價(jià)以征稅的稅額為限，不再讓納稅人或社會(huì)承擔(dān)額外的負(fù)擔(dān)，稅收不成為影響資源配置和納稅人決策的因素。

劉尚希認(rèn)為，營(yíng)改增使我國(guó)流轉(zhuǎn)稅的稅收中性特征進(jìn)一步強(qiáng)化，降低了稅制對(duì)市場(chǎng)產(chǎn)生的扭曲性影響，企業(yè)不再有為避稅而選擇“大而全”“小而全”的組織結(jié)構(gòu)，也不再有購(gòu)買服務(wù)不能抵扣的后顧之憂，從而促進(jìn)服務(wù)業(yè)特別是研發(fā)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)發(fā)展。這一方面細(xì)化了產(chǎn)業(yè)分工，拉長(zhǎng)了產(chǎn)業(yè)鏈，另一方面，也解除了因重復(fù)征稅而對(duì)服務(wù)業(yè)帶來(lái)的稅收抑制，同時(shí)，也擴(kuò)大了服務(wù)業(yè)的市場(chǎng)，可促進(jìn)服務(wù)業(yè)的生產(chǎn)和消費(fèi)。

營(yíng)改增試點(diǎn)開展以來(lái)，在減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)的同時(shí)，增強(qiáng)了企業(yè)經(jīng)營(yíng)活力，促進(jìn)了企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。作為已經(jīng)納入營(yíng)改增試點(diǎn)的企業(yè)，中國(guó)電信集團(tuán)公司負(fù)責(zé)人表示，公司主動(dòng)順應(yīng)稅制變化，轉(zhuǎn)換動(dòng)力、優(yōu)化結(jié)構(gòu)，合理降低銷項(xiàng)稅率，全面提升抵扣水平，實(shí)現(xiàn)了降低稅負(fù)、提升管理、促進(jìn)發(fā)展的預(yù)期目標(biāo)。“公司收入結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化，2015年，以流量、互聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用為代表的6%稅率的收入占比由2013年底的60%上升至2015年末的71%，增值稅稅負(fù)因此降低了0.5個(gè)百分點(diǎn)。”該負(fù)責(zé)人說(shuō)。

“稅制統(tǒng)一、稅收中性、稅負(fù)減輕，促進(jìn)制造業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的分工細(xì)化和相互融合發(fā)展，激化市場(chǎng)主體活力，為產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)提供了新動(dòng)能。歸結(jié)起來(lái)，就是促進(jìn)市場(chǎng)在資源配置中起決定性作用。”劉尚希說(shuō)。

開弓沒(méi)有回頭箭。營(yíng)改增是一場(chǎng)艱辛的攻堅(jiān)戰(zhàn)，應(yīng)勇往直前，克服一切困難，促進(jìn)改革順利落地，實(shí)現(xiàn)改革各項(xiàng)目標(biāo)，為應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)下行注入強(qiáng)勁動(dòng)力。