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　　全面實(shí)施營(yíng)改增后，財(cái)產(chǎn)行為稅(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“財(cái)行稅”)成為地方稅收收入的重要來(lái)源，目前地稅部門(mén)管理的財(cái)行稅包括“九稅三費(fèi)”，即房產(chǎn)稅、土地使用稅、外商投資企業(yè)土地使用費(fèi)、契稅、印花稅、資源稅、土地增值稅、耕地占用稅、車(chē)船稅和“一稅兩費(fèi)”(城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加費(fèi))。以北京市海淀區(qū)地方稅務(wù)局為例，“九稅三費(fèi)”在地稅部門(mén)的收入中占比約為20%，近年來(lái)基本以每年5%的增幅穩(wěn)步增長(zhǎng)。在財(cái)行稅的征收管理中，存在稅種多但稅收規(guī)模小、政策性強(qiáng)且相對(duì)老舊、稅源分散而稅制復(fù)雜等問(wèn)題，征管難度較大，營(yíng)改增后隨著控稅手段的變化，又出現(xiàn)新的挑戰(zhàn)，因此，地稅部門(mén)必須加強(qiáng)對(duì)財(cái)行稅的管理，探索新的有效征管方式，變困難為機(jī)遇。

　　財(cái)行稅管理面臨的挑戰(zhàn)

　　1。地方稅收入減少，財(cái)行稅稅收任務(wù)加重

　　營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，在地方稅收中占30%的營(yíng)業(yè)稅收入缺失，對(duì)地方稅收入產(chǎn)生較大影響。另外，根據(jù)相關(guān)文件規(guī)定，2016年5月1日后新設(shè)立的企業(yè)，企業(yè)所得稅全部歸國(guó)稅管理，地稅部門(mén)僅對(duì)已有的企業(yè)所得稅戶進(jìn)行管轄。從所得稅的角度講，這部分稅源將呈現(xiàn)逐年遞減的趨勢(shì)。綜合以上兩方面因素，地方稅收入下降已成定局。但與之對(duì)應(yīng)的地方財(cái)政預(yù)算可能不會(huì)因此而減少，因此，之前在稅收收入占比不是很大的財(cái)產(chǎn)行為稅種，如房產(chǎn)稅、土地增值稅、契稅等，可能將被要求承擔(dān)部分彌補(bǔ)地方稅收入缺口的任務(wù)，稅收任務(wù)加重。

　　2。“以票控稅”難以為繼，地稅征管手段明顯弱化

　　營(yíng)業(yè)稅“以票控稅”，是管控其他地方稅種的有效抓手，營(yíng)改增后，地稅發(fā)票沒(méi)有了，地稅部門(mén)借以征管的抓手沒(méi)有了，企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的管理力度將會(huì)進(jìn)一步被削弱，其他地方稅種漏征漏管的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步加大。例如，在土地增值稅管理上，營(yíng)改增后，地稅部門(mén)不能及時(shí)掌握企業(yè)開(kāi)票信息，就無(wú)法了解企業(yè)項(xiàng)目的銷(xiāo)售情況，從而無(wú)法判斷企業(yè)何時(shí)應(yīng)該預(yù)繳、何時(shí)應(yīng)該清算以及清算后再銷(xiāo)售的情況，對(duì)企業(yè)預(yù)繳、清算稅款入庫(kù)等也將難以制約。同時(shí)，增值稅對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的管理是機(jī)構(gòu)所在地原則，而地稅部門(mén)對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目清算的管理是房地產(chǎn)坐落地原則，這將更加不利于地稅部門(mén)對(duì)清算項(xiàng)目的掌控。在印花稅的管理上也存在同樣的問(wèn)題，尤其是對(duì)核定征收的納稅人，由于無(wú)法掌握其流轉(zhuǎn)稅的繳納情況，所以無(wú)法推定納稅人的收入情況，也就無(wú)法掌握納稅人印花稅是否足額繳納。

　　3。信息獲取難度增大，征管難度和風(fēng)險(xiǎn)加大

　　例如對(duì)“一稅兩費(fèi)”的管控，營(yíng)改增后增值稅由國(guó)稅部門(mén)征收，但城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加等附屬稅種仍由地稅部門(mén)征收，北京目前是由國(guó)稅部門(mén)代征，地稅部門(mén)無(wú)法與國(guó)稅部門(mén)實(shí)現(xiàn)信息實(shí)時(shí)交換，只能依靠定期比對(duì)風(fēng)險(xiǎn)推送的方式進(jìn)行彌補(bǔ)，傳統(tǒng)的依靠主體稅種監(jiān)控附加稅種的一體化征管模式將失去作用，漏征漏管風(fēng)險(xiǎn)加大。同時(shí)，由于“一稅兩費(fèi)”的計(jì)稅依據(jù)全部在國(guó)稅部門(mén)，地稅部門(mén)無(wú)法從自身掌握的信息來(lái)預(yù)測(cè)收入，增加了地稅部門(mén)的收入預(yù)測(cè)難度。對(duì)于符合條件的小型微利企業(yè)，地稅部門(mén)更是無(wú)法掌握納稅人的免稅情況。

　　4。自然人納稅人增多，納稅服務(wù)面臨挑戰(zhàn)

　　營(yíng)改增后，房產(chǎn)稅、土地使用稅、契稅、車(chē)船稅等財(cái)產(chǎn)和行為稅重要性上升，與之而來(lái)的是自然人納稅人增多，這一點(diǎn)在契稅和車(chē)船稅兩個(gè)稅種上體現(xiàn)得最為明顯。隨著二手房市場(chǎng)的不斷升溫，北京市二手房交易迎來(lái)新的高峰，自然人納稅人成為地稅部門(mén)服務(wù)的重點(diǎn)人群，因?yàn)樯婕袄习傩盏膫€(gè)人利益，加上個(gè)人交易方式五花八門(mén)、情況復(fù)雜，相關(guān)稅收政策不夠完善，將容易導(dǎo)致自然人行政復(fù)議、訴訟的情況越來(lái)越多，這就要求地稅部門(mén)轉(zhuǎn)變工作理念，工作方式進(jìn)一步向人性化柔性治理轉(zhuǎn)型。

　　機(jī)遇與對(duì)策

　　1。夯實(shí)現(xiàn)有稅源

　　全面摸清地方稅源底數(shù)，防止?fàn)I改增后財(cái)行稅收入下滑。完善第三方數(shù)據(jù)共享機(jī)制，加強(qiáng)與第三方部門(mén)的數(shù)據(jù)交換，全方位多角度地摸清地方稅源。例如利用國(guó)土局?jǐn)?shù)據(jù)，以“以地控稅”試點(diǎn)工作為契機(jī)，全面梳理企業(yè)土地信息申報(bào)登記情況，從而以地及房，進(jìn)一步梳理房產(chǎn)登記申報(bào)數(shù)據(jù)；利用房管局?jǐn)?shù)據(jù)，全面摸清非本區(qū)企業(yè)在本區(qū)購(gòu)房情況及房產(chǎn)稅稅源登記和納稅情況，以及本區(qū)企業(yè)在外區(qū)及外地購(gòu)房和登記納稅情況；利用建委數(shù)據(jù)，全面摸清房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)項(xiàng)目情況，對(duì)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)展全過(guò)程管理，及時(shí)掌握企業(yè)土地增值稅的預(yù)繳、清算和所得稅的匯算清繳情況。

　　2。探索新的管控手段

　　探索將企業(yè)資金流作為新的地方稅收管控手段，開(kāi)展資金信息風(fēng)險(xiǎn)管理，對(duì)疑點(diǎn)戶與銀行對(duì)賬查證。建立資金流與國(guó)稅發(fā)票信息的稽核制度，掌握納稅人的固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)、土地購(gòu)進(jìn)和房屋建設(shè)等與地方稅收稅基密切相關(guān)的信息，加強(qiáng)稅源管理。以房產(chǎn)、土地所有人為把手，根據(jù)自然人擁有房產(chǎn)的屬地化特征，探索對(duì)自然人持有的商業(yè)住房征收房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　3。加強(qiáng)信息獲取能力

　　一是深化國(guó)地稅合作。繼續(xù)做好“一稅兩費(fèi)”的委托國(guó)稅代征。針對(duì)一些附加稅種的管理失去抓手，地方稅種管理的風(fēng)險(xiǎn)加大等問(wèn)題，加大數(shù)據(jù)交換頻次和各稅種風(fēng)險(xiǎn)推送的力度。全面推進(jìn)國(guó)地稅聯(lián)合辦稅，在有條件的地方實(shí)行聯(lián)合辦稅，一窗通辦國(guó)地稅事項(xiàng)，納稅人在國(guó)稅開(kāi)票繳稅時(shí)一并申報(bào)地方各稅，切實(shí)加強(qiáng)信息共享，依托合作平臺(tái)，及時(shí)從國(guó)稅部門(mén)獲取納稅人開(kāi)票和納稅信息，加強(qiáng)地方稅收征管。二是探索建立地方財(cái)產(chǎn)性稅源信息管理平臺(tái)，匯聚并關(guān)聯(lián)應(yīng)用房產(chǎn)、土地、車(chē)船、價(jià)格評(píng)估等涉稅信息。以房產(chǎn)坐落地為切入點(diǎn)，與地方政府部門(mén)緊密協(xié)作，借助基層街道、鄉(xiāng)鎮(zhèn)、社區(qū)，對(duì)屬地的擁有房產(chǎn)、土地資產(chǎn)的企業(yè)和擁有商業(yè)地產(chǎn)的自然人做好跟蹤管控工作，將地方稅源管準(zhǔn)管細(xì)。

　　4。優(yōu)化機(jī)構(gòu)人員設(shè)置

　　一是調(diào)整內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置，設(shè)立專(zhuān)業(yè)化稅務(wù)所，成立專(zhuān)業(yè)服務(wù)團(tuán)隊(duì)。對(duì)于征管難度較大的行業(yè)，如房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)等成立專(zhuān)門(mén)的稅源管理所集中管理，開(kāi)展專(zhuān)業(yè)化管理與服務(wù)；對(duì)于征管難度較大的稅種，例如土地增值稅，成立專(zhuān)門(mén)的業(yè)務(wù)團(tuán)隊(duì)，有針對(duì)性地進(jìn)行培訓(xùn)，由他們專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)土增稅的管理、催報(bào)、清算工作。二是加強(qiáng)對(duì)財(cái)產(chǎn)行為稅業(yè)務(wù)和政策的培訓(xùn)，將人員向財(cái)行稅管理、數(shù)據(jù)分析、風(fēng)險(xiǎn)防控適度集中。

　　5。依托互聯(lián)網(wǎng)提升納稅服務(wù)

　　要充分利用互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)，打造便利自然人辦稅的服務(wù)方式，減少因自然人數(shù)量增多帶來(lái)的辦稅體驗(yàn)下降。做好微信公眾號(hào)的推廣，滿足納稅人差別化涉稅需求。擴(kuò)大“稅務(wù)釘釘”使用范圍，使更多的納稅人能夠點(diǎn)對(duì)點(diǎn)享受到這一服務(wù)。運(yùn)用大數(shù)據(jù)等技術(shù)，推行“互聯(lián)網(wǎng)+定制服務(wù)”，開(kāi)展納稅人涉稅特征和行為偏好分析和個(gè)性化服務(wù)。繼續(xù)做好“稅銀互動(dòng)”試點(diǎn)工作，探索納稅信用的增值應(yīng)用，借鑒管理經(jīng)驗(yàn)，不斷擴(kuò)大納稅信用的應(yīng)用范圍。

　　(作者單位：北京市海淀區(qū)地方稅務(wù)局)

　　(原標(biāo)題：“財(cái)行稅”在營(yíng)改增后的管理問(wèn)題初探)