上海財經(jīng)大學(xué)公共經(jīng)濟管理系教授、稅制專家胡怡建
“稅重”？“費重”？稅制專家再解中國制造“曹德旺現(xiàn)象”
澎湃新聞見習(xí)記者 虞涵棋
來源：澎湃新聞
近日，福耀玻璃董事長曹德旺的一段視頻“火了”。曹德旺在接受媒體采訪時表示自己計劃投資10億美元在美國建廠，并就中美兩國在土地、能源、勞動力等方面的差異進行了分析。
其中，曹德旺特別指出“中國制造業(yè)的綜合稅務(wù)比美國高35%”，認為這是中國“現(xiàn)在制造業(yè)踟躕不前”的原因之一。曹德旺的言論再次將中國企業(yè)稅負問題推向了風(fēng)口浪尖。
根據(jù)世界銀行的計算，2016年中國企業(yè)總稅率高達68%，遠超世界平均水平40%。而《福布斯》雜志2009年曾發(fā)布“稅負痛苦指數(shù)”榜單，中國高居世界第二。上海財經(jīng)大學(xué)公共經(jīng)濟管理系教授、稅制專家胡怡建12月20日接受澎湃新聞采訪時，認為這些榜單和指數(shù)“不能反映真實情況”。他提到，我們必須要注意到中國的企業(yè)在納稅之外還要承擔(dān)很多稅以外的收費，造成了企業(yè)整體負擔(dān)可能較重。今后，減費將是減輕企業(yè)稅負的重要內(nèi)容。
而針對曹德旺的言論，胡怡建表示“企業(yè)就沒有說稅不重的”。但是，最近經(jīng)濟下行的壓力，凸顯了原本的稅負分布不平均等問題，促使民營企業(yè)家發(fā)聲。
企業(yè)稅負問題是中國稅制改革的重點之一，而近期也因為一些熱點議題持續(xù)發(fā)酵。
今年11月，天津財經(jīng)大學(xué)教授李煒光公開了他“中國民營企業(yè)稅負問題研究”課題的研究成果，其中有幾個數(shù)字引發(fā)廣泛關(guān)注：
一是有87%的企業(yè)家認為稅收負擔(dān)很重和較重，認為稅負可以接受的僅占8%。認為較輕和很輕的僅占1%；
二是中國企業(yè)的實際稅費負擔(dān)接近40%的水平，而在中國，除新興行業(yè)以及金融等領(lǐng)域外，大部分企業(yè)的利潤率大約在10%左右；
三是根據(jù)世界銀行世界發(fā)展指標(biāo)中的“總稅率”，中國企業(yè)所承擔(dān)的稅負在2013、2014、2015年連續(xù)保持在68%左右的高水平上。
這次曹德旺所說的，是否傳達了李煒光調(diào)研中的“87%”的普遍聲音？中國企業(yè)的實際稅負情況如何？為何企業(yè)家會覺得稅負較重？中美稅制又存在怎樣的差異？
福耀玻璃在中國一年繳納多少稅？
澎湃新聞查閱福耀玻璃《2015年度財務(wù)報表及審計報告》時發(fā)現(xiàn)，福耀玻璃2015年度的營業(yè)收入為135.7億元，凈利潤為26億元。而現(xiàn)金流量表里的“支付的各項稅費”為13.8億元。但“支付的各項稅費” 包括本期發(fā)生并支付的稅費，也包括本期支付以前各期發(fā)生的稅費和預(yù)交的稅金。
審計報告顯示，按稅法及相關(guān)規(guī)定計算的當(dāng)期所得稅為4.3億元。而包括企業(yè)所得稅、增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、個人所得稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅和其他稅費在內(nèi)的應(yīng)交稅費為3.35億。但審計報告中的所謂應(yīng)交稅費是指當(dāng)期應(yīng)交未交的稅費，并非實際發(fā)生的稅費，因此光從審計報告無法計算福耀玻璃2015年度的當(dāng)期總稅費。
“光從宏觀來說，美國的稅負要比中國重”
上海財經(jīng)大學(xué)胡怡建教授理解民營企業(yè)家會發(fā)出這樣的聲音，“從每個企業(yè)來講，沒有說稅不重的。企業(yè)希望輕稅減稅，所以會說稅負重。”
但是，所謂的稅負“輕重”，需要橫向和縱向角度進行比較，存在一個統(tǒng)計口徑的問題。“他說這個，肯定有他的依據(jù)和來源。但是到底怎么算這個（比美國高35%），他直觀認為中國的企業(yè)稅比美國高，這是肯定的，但是高多少，沒看到他的計算公式和數(shù)據(jù)，我們不能下結(jié)論。”
目前，中國并沒有單獨計算企業(yè)稅負的指標(biāo)，只有一個宏觀稅負，即稅收總量占GDP或GNP的比重。胡怡建介紹說，我國近幾年的宏觀稅負大概是30%不到一點，在世界上處于比較低的水平。
而從另一個指標(biāo)，即稅收比重（稅收總量占財政收入比重）來看，胡怡建說道，從上世紀(jì)90年代開始，中國的稅收比重開始上升，從百分之十幾上升到百分之二十幾。但近幾年來，稅收比重大概基本穩(wěn)定在18%到20%之間，甚至略有下降。美國的稅收占比要比中國高。
胡怡建說道，光從宏觀來說，美國的稅負要比中國重。
從宏觀稅負層面上，并沒有跡象顯示中國企業(yè)稅負很重，或者近期明顯稅負上升。那么，為何民營企業(yè)家為何會發(fā)出這樣的聲音呢？胡怡建認為，這其中存在一個結(jié)構(gòu)上的問題，經(jīng)濟下行的壓力也凸顯了一些現(xiàn)行稅制方面的矛盾。
企業(yè)是中國繳稅主體，而在美國個人承擔(dān)的稅負要多得多
胡怡建所說的結(jié)構(gòu)上的問題，首先體現(xiàn)在中國稅收中的企業(yè)稅負和個人稅負的比例上。在中國，企業(yè)是繳稅主體。而在美國，個人承擔(dān)的稅負要多得多。“美國的個人所得稅要占到總稅收的30%，中國的個人所得稅只占到總稅收的6%，它的個人所得稅比較高，加上遺產(chǎn)稅、房屋居住的時候有財產(chǎn)稅；中國沒有遺產(chǎn)稅，財產(chǎn)稅基本上也不征，所得稅的比重不高，納稅的任務(wù)主要是落在企業(yè)上。雖然總的稅收比重不高，但企業(yè)的占比比較重。”
“稅重”還是“費重”？
而胡怡建所說的第二個結(jié)構(gòu)上的問題，是除了稅收之外，其他收費給企業(yè)增加了許多負擔(dān)。
前文提到的世界銀行“總稅率”（total tax rate），是世行每年發(fā)布的世界發(fā)展指標(biāo)中的一項，它指的是各國企業(yè)所繳納的稅費和強制繳費占營業(yè)利潤的比例。在世行的報告中，2016年，中國企業(yè)總稅率為68%，遠高于世界平均水平40.6%和美國總稅率44%，在新興經(jīng)濟體中，略低于巴西的68.4%，略高于印度的60.6%。而目前制造業(yè)大量流向的東南亞國家，總稅率從柬埔寨的21%到越南的39%不等。
目前，中國企業(yè)需要繳納十多種稅，其中企業(yè)所得稅和增值稅是主要構(gòu)成。企業(yè)所得稅的基本稅率為25%，而國家扶持的重點高新技術(shù)企業(yè)則可低至15%。目前，中國增值稅劃定了幾檔稅率，最高為17%。
在美國，企業(yè)不需要繳納增值稅，只需繳納企業(yè)所得稅。聯(lián)邦政府征收35%的企業(yè)所得稅，州政府則根據(jù)各州法律征收不同的稅率，根據(jù)經(jīng)合組織（OECD）數(shù)據(jù)，美國地方政府的企業(yè)平均稅率為6%。因此，美國的平均企業(yè)稅率加起來在40%左右，并不算低，近幾年在經(jīng)合組織成員國中都名列前茅。
但胡怡建提到，中國企業(yè)除了繳納稅收之外，還需要繳納行政收費、基金、社保等各種稅以外的收費，累加起來給企業(yè)造成了較重的整體負擔(dān)。
胡怡建介紹道，“這就涉及到稅改中的一個關(guān)鍵性問題，減稅還是減稅以外的收費？”
但是他認為，像世行“總稅率”和《福布斯》雜志“稅收痛苦指數(shù)”這樣的榜單和指標(biāo)，“是把企業(yè)可能交的稅費的最高邊界加起來，它算出來的比例可能比較高，但是不能反映真實情況”。
經(jīng)濟下行壓力凸顯分配矛盾
胡怡建還提到，除了企業(yè)稅收和個人稅收比例、稅和費總和負擔(dān)較重外，中國現(xiàn)行稅制也存在一些其他的矛盾，比如因為現(xiàn)在把征稅重點放在企業(yè)上，稅收在商品的生產(chǎn)和銷售過程中扮演了比較重要的角色，但在收入分配和財富積累中卻沒有起到應(yīng)有的作用。現(xiàn)行稅制存在一些不平等分配問題，一些個人、企業(yè)的財產(chǎn)和收入比較高，但卻可能沒有承擔(dān)太多的稅負。反之也有一些收入不高的企業(yè)承擔(dān)了過多的稅負。而以上這些矛盾在企業(yè)面臨經(jīng)濟下行壓力、利潤下滑時，就會顯得尤為突出。
“主要突出的矛盾是，現(xiàn)在有經(jīng)濟下行壓力，企業(yè)的利潤下降了，但是我們的稅收沒有相應(yīng)跟上，從而導(dǎo)致在利潤率好的時候，稅收矛盾沒有這么突出，利潤下降后這個矛盾就比較突出了。”
如何給中國制造業(yè)減負？
目前，減輕宏觀稅負是國家的一個基本方針。胡怡建介紹道，現(xiàn)在在減稅過程中，已經(jīng)注意到以上的一些問題，尤其是注意到在結(jié)構(gòu)上減輕企業(yè)的負擔(dān)。而在減輕企業(yè)稅的過程中，又尤其注意到稅以外的費給企業(yè)造成的總體稅費負擔(dān)。
“第一個就是減少和取消行政性收費；第二是減少社保基金這塊；第三就是營改增。”
但鑒于目前一些民營企業(yè)家或者有著和曹德旺相似的感受，而美國候任總統(tǒng)特朗普又將“制造業(yè)回流”打造成主要的競選口號，計劃推出雄心勃勃的稅改方案，將企業(yè)所得稅由35%大幅削至15%，是否會對中美制造業(yè)的競爭力造成影響呢？
胡怡建認為，特朗普是企業(yè)家出身，“他對企業(yè)可能比較感同身受，他認為經(jīng)濟要振興，企業(yè)要發(fā)展，肯定要減輕負擔(dān)。美國企業(yè)所得稅35%很高，他要降下來減輕企業(yè)負擔(dān)，振興經(jīng)濟，應(yīng)該說這個出發(fā)點肯定是沒問題的。但是也要看他有沒有減稅的條件。”目前，美國的財政收入存在很大的壓力，如果大幅削減稅收這塊，特朗普首先得想到辦法在其他方面進行彌補。
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