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　　——訪中央財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院院長白彥鋒

　　2016年?duì)I改增試點(diǎn)改革全面推開之后，粗略計(jì)算，中央負(fù)擔(dān)的新增值稅出口退稅將增加三分之二。為此，相應(yīng)取消消費(fèi)稅的增量返還，既是為了解決增值稅出口退稅地方分擔(dān)可能出現(xiàn)的生產(chǎn)地與出口地之間的矛盾，也是為了“策應(yīng)”營改增改革試點(diǎn)的全面推開。

　　11月29日，國務(wù)院總理李克強(qiáng)主持召開國務(wù)院常務(wù)會(huì)議，聽取全面推開營改增試點(diǎn)減輕稅負(fù)情況匯報(bào)，決定實(shí)行增值稅定額返還以保障地方既有財(cái)力。

　　會(huì)議指出，全面推開營改增試點(diǎn)，對(duì)企業(yè)實(shí)施大規(guī)模結(jié)構(gòu)性減稅，是今年確保積極財(cái)政政策更加有效、著力推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重頭戲，對(duì)穩(wěn)增長、調(diào)結(jié)構(gòu)、擴(kuò)就業(yè)發(fā)揮了重要作用，具有完善稅制、促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等新動(dòng)能成長、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)等一舉多得的積極效應(yīng)。在下一步安排對(duì)地方均衡性轉(zhuǎn)移支付和其他各類財(cái)力補(bǔ)助時(shí)，將統(tǒng)籌兼顧東中西部實(shí)際情況，妥善解決困難地區(qū)財(cái)力缺口，逐步提高地方財(cái)力保障水平。

　　如何看待增值稅定額返還？為什么要實(shí)施增值稅定額返還？當(dāng)前，金融、建筑等試點(diǎn)行業(yè)企業(yè)反映的問題主要有哪些？為此，中國經(jīng)濟(jì)時(shí)報(bào)記者采訪了中央財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院院長白彥鋒。

　　增值稅定額返還是大勢(shì)所趨

　　中國經(jīng)濟(jì)時(shí)報(bào)：你如何看待增值稅定額返還？

　　白彥鋒：首先，要想很好地理解增值稅定額返還，需要重溫一下1994年分稅制改革兩稅增量返還政策的出臺(tái)背景。當(dāng)時(shí)，為了取得地方的支持、保護(hù)好地方既得利益、服務(wù)好分稅制改革的大局，1993年底發(fā)布的《國務(wù)院關(guān)于實(shí)行分稅制財(cái)政管理體制的決定》(國發(fā)【1993】85號(hào))中規(guī)定，“為了保持現(xiàn)有地方既得利益格局，逐步達(dá)到改革的目標(biāo)，中央財(cái)政對(duì)地方稅收返還數(shù)額以1993年為基期年核定。按照1993年地方實(shí)際收入以及稅制改革和中央與地方收入劃分情況，核定1993年中央從地方凈上劃的收入數(shù)額(即消費(fèi)稅+75%的增值稅—中央下劃收入).1993年中央凈上劃收入，全額返還地方，保證現(xiàn)有地方既得財(cái)力，并以此作為以后中央對(duì)地方稅收返還基數(shù)。1994年以后，稅收返還額在1993年基數(shù)上逐年遞增，遞增率按全國增值稅和消費(fèi)稅的平均增長率的1∶1.3確定，即上述兩稅全國平均每增長1%，中央財(cái)政對(duì)地方的稅收返還增長0.3%。”這是我國1994年分稅制改革以來增值稅、消費(fèi)稅“兩稅”返還的政策出臺(tái)依據(jù)。

　　1994年分稅制改革運(yùn)行20多年來的實(shí)踐證明，增值稅、消費(fèi)稅“兩稅”返還政策有兩個(gè)優(yōu)勢(shì)。

　　第一，保證了地方既得利益、確實(shí)贏得了地方政府對(duì)于國家推進(jìn)分稅制改革的支持，保證了分稅制改革的順利進(jìn)行。

　　第二，充分調(diào)動(dòng)了中央和地方兩個(gè)積極性，做大了財(cái)政“蛋糕”，保證了國民經(jīng)濟(jì)的長期可持續(xù)發(fā)展。1994年稅收收入5126.88億元，與2015年超過15萬億元的稅收收入不可同日而語。事后的發(fā)展證明，當(dāng)時(shí)“稅收返還”等“體制妥協(xié)”是完全值得的，換來了我國財(cái)政經(jīng)濟(jì)的長期可持續(xù)發(fā)展。“承認(rèn)既得利益，增量邊際調(diào)整”成為推進(jìn)我國財(cái)政改革不斷成功的“一大法寶”，在2003年所得稅分享制度改革和2016年?duì)I業(yè)稅改征增值稅等重大改革中都得到了很好的堅(jiān)持。

　　但是，任何事情都有兩面性，增量返還也被認(rèn)為有一些負(fù)面效應(yīng)，其中最主要是固化了地方的既得利益、加劇了地區(qū)間的發(fā)展差距。為此，在嘗試建立增值稅出口退稅中央和地方共同負(fù)擔(dān)機(jī)制的過程中，最終《國務(wù)院關(guān)于完善出口退稅負(fù)擔(dān)機(jī)制有關(guān)問題的通知》(國發(fā)〔2015〕10號(hào)》)決定，一是出口退稅(包括出口貨物退增值稅和營業(yè)稅改征增值稅出口退稅)全部由中央財(cái)政負(fù)擔(dān)，地方2014年原負(fù)擔(dān)的出口退稅基數(shù)，定額上解中央。二是中央對(duì)地方消費(fèi)稅不再實(shí)行增量返還，改為以2014年消費(fèi)稅返還數(shù)為基數(shù)，實(shí)行定額返還。可見，“兩稅”增量返還政策的取消，消費(fèi)稅是“先聲奪人”的。原因在于，增值稅出口退稅中央和地方共同負(fù)擔(dān)，容易出現(xiàn)生產(chǎn)地和出口地之間的“苦樂不均”。為此，國家通過取消對(duì)地方的消費(fèi)稅增量返還，事實(shí)上建立起了增值稅出口退稅中央與地方共同負(fù)擔(dān)的機(jī)制。這也是國家面臨2016年?duì)I改增試點(diǎn)全面實(shí)施改革“未雨綢繆”之舉。因?yàn)椋?015年國內(nèi)增值稅收入31109億元，營業(yè)稅收入19313億元，營業(yè)稅和增值稅之間的“體量比”大致為2∶3.2016年?duì)I改增試點(diǎn)改革全面推開之后，粗略計(jì)算，中央負(fù)擔(dān)的新增值稅出口退稅將增加三分之二。為此，相應(yīng)取消消費(fèi)稅的增量返還，既是為了解決增值稅出口退稅地方分擔(dān)可能出現(xiàn)的生產(chǎn)地與出口地之間的矛盾，也是為了“策應(yīng)”營改增改革試點(diǎn)的全面推開。

　　實(shí)施增值稅定額返還有三個(gè)原因

　　中國經(jīng)濟(jì)時(shí)報(bào)：為什么要實(shí)施增值稅定額返還？

　　白彥鋒：我認(rèn)為實(shí)施增值稅定額返還有以下三個(gè)原因。第一，現(xiàn)在，中央取消增值稅的增量返還，直觀來看是因?yàn)闋I改增改革之后，增值稅已經(jīng)不再是原來的增值稅。新增值稅較原來體量上“擴(kuò)圍”了三分之二，在這種情況下，將1994年分稅制改革中的“兩稅返還”政策進(jìn)行“直接平移”顯然有失偏頗。第二，增值稅作為我國現(xiàn)行稅制中最大的稅種，2015年僅國內(nèi)增值稅部分就占全部稅收收入的四分之一。增值稅、營業(yè)稅合在一起，占全部稅收收入的規(guī)模則超過40%。如果繼續(xù)增量返還，會(huì)進(jìn)一步放大原政策固化地方既得利益的負(fù)面效應(yīng)，因此應(yīng)時(shí)取消也就不難理解了。第三，2016年5月營改增改革全面試點(diǎn)以來，營業(yè)稅作為過去地方最大的主體稅種，《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)全面推開營改增試點(diǎn)后調(diào)整中央與地方增值稅收入劃分過渡方案的通知》(國發(fā)〔2016〕26號(hào))規(guī)定，保持現(xiàn)有財(cái)力格局不變。既要保障地方既有財(cái)力，不影響地方財(cái)政平穩(wěn)運(yùn)行，又要保持目前中央和地方財(cái)力大體“五五”格局。由于營業(yè)稅在各地收入中的權(quán)重不同，中央宏觀調(diào)控的壓力勢(shì)必增加。為此，需要國家跳出過去增量返還的“窠臼”，加強(qiáng)宏觀調(diào)控。

　　下一步應(yīng)完善相關(guān)措施

　　中國經(jīng)濟(jì)時(shí)報(bào)：11月29日的常務(wù)會(huì)議指出，要密切跟蹤試點(diǎn)情況，對(duì)運(yùn)行效果開展第三方評(píng)估，針對(duì)金融、建筑等試點(diǎn)行業(yè)企業(yè)反映的問題，及時(shí)研究明確相關(guān)領(lǐng)域納稅政策口徑，在風(fēng)險(xiǎn)可控、制度公平的前提下進(jìn)一步完善相關(guān)措施，擴(kuò)大減稅效應(yīng)。在你看來，金融、建筑等試點(diǎn)行業(yè)企業(yè)反映的問題主要有哪些？

　　白彥鋒：營改增改革之后，金融業(yè)稅率由營業(yè)稅5%調(diào)整為增值稅6%，建筑業(yè)由3%調(diào)整為11%。其保持總體稅負(fù)不變的前提都是其進(jìn)項(xiàng)稅額可以充分抵扣。但是事實(shí)上，這兩個(gè)行業(yè)都有大量人工等無法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣的部分，導(dǎo)致總體稅負(fù)可能有所增加。在這種情況下，研究完善相關(guān)政策，就顯得非常有必要了。

　　(原標(biāo)題：增值稅定額返還：“策應(yīng)”營改增改革試點(diǎn)的全面推開)