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后“營改增”時期，要統(tǒng)籌考慮增值稅稅率、抵扣、優(yōu)惠、退稅、征管、收入分享體制和國際稅收協(xié)調(diào)七大問題

1月22日，國務(wù)院總理李克強(qiáng)主持召開座談會，研究全面推開“營改增”，加快財(cái)稅體制改革。這意味著，從2012年開始的“營改增”試點(diǎn)改革，要進(jìn)入最后的沖刺階段。

“營改增”改革推動了增值稅征收范圍的全覆蓋，為我國建立現(xiàn)代型增值稅制度奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，但不斷完善增值稅制度的步伐并不能停止，一些矛盾和問題已露端倪，有的還比較突出，需要在后“營改增”時期統(tǒng)籌考慮，繼續(xù)推進(jìn)完善增值稅制度改革。

一是增值稅稅率的簡并。除簡易稅率和出口零稅率外，目前增值稅有6%、11%、13%及17%四檔稅率。不論是增值稅基本原理，還是發(fā)達(dá)國家相關(guān)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)都表明，過多檔次的稅率設(shè)計(jì)不利于增值稅中性特征的發(fā)揮，也給稅收征管帶來較多難題。因此，簡并增值稅稅率是后“營改增”時期建設(shè)現(xiàn)代型增值稅不得不面對的首要問題。

二是增值稅抵扣制度的完善。增值稅抵扣制度是影響增值稅中性作用的最主要因素，理想的增值稅抵扣制度能夠消除重復(fù)征稅。但由于稅制模式選擇及稅收征管的原因，即使是較早實(shí)行增值稅的發(fā)達(dá)國家也難以做到完全的分?jǐn)偤偷挚邸＿@種抵扣的“有限性”或“不充分”，使得增值稅制度只能在不同程度上減少重復(fù)征稅，而不能消除重復(fù)征稅。隨著我國增值稅征收范圍全覆蓋，增值稅可抵扣范圍面臨著量大、面廣、點(diǎn)散的復(fù)雜局面，這將給下一階段增值稅抵扣制度的設(shè)計(jì)和征管增加難度。如在對服務(wù)性消費(fèi)抵扣中，如何區(qū)分“私人消費(fèi)”，就是一個國際性管理難題。

三是增值稅優(yōu)惠制度的設(shè)計(jì)。增值稅優(yōu)惠制度設(shè)計(jì)在理論和實(shí)踐中一直處于兩難境地。一方面，少優(yōu)惠或沒有優(yōu)惠是實(shí)現(xiàn)增值稅征收鏈條完整的前提，也是理想增值稅制度所追求的。另一方面，考慮到增值稅的累退性及征管等因素，大部分OECD國家對食品、醫(yī)療、公共部門、金融、房地產(chǎn)等實(shí)行了免稅或零稅率政策。與其他間接稅不同，增值稅優(yōu)惠有零稅率和免稅率兩種制度設(shè)計(jì)，兩者有本質(zhì)區(qū)別，需要合理應(yīng)用。我國目前增值稅免稅項(xiàng)目有24個，其中包括7個法定免稅項(xiàng)目和17個特定免稅項(xiàng)目。與澳大利亞、加拿大、法國、英國、新西蘭等國的政策相比，免稅項(xiàng)目相對較多，而零稅率項(xiàng)目較少。如何考慮我國國情，借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，優(yōu)化現(xiàn)行優(yōu)惠政策體系，值得深入探討。

四是增值稅退稅制度的健全。目前我國行業(yè)間增值稅稅負(fù)的變動是企業(yè)普遍關(guān)心的問題，但類似問題在同樣實(shí)行增值稅的其他國家較少出現(xiàn)。因?yàn)樵谶@些國家，在及時徹底的增值稅退稅制度下，增值稅是嚴(yán)格的間接稅，稅負(fù)可以轉(zhuǎn)嫁到下一流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，其實(shí)際負(fù)擔(dān)人是最終消費(fèi)者，增值稅稅負(fù)高低對生產(chǎn)企業(yè)并無影響。增值稅退稅制度已經(jīng)在一些增值稅發(fā)達(dá)國家成為納稅申報(bào)制度的常規(guī)部分，可以通過電子申報(bào)及時實(shí)現(xiàn)。受財(cái)政收入及管理等客觀因素制約，自引入增值稅制度以來，我國一直沒有建立廣泛的增值稅退稅制度（僅在出口環(huán)節(jié)實(shí)行退稅），而是實(shí)行增值稅留底制度。未來，建立全面的增值稅退稅制度應(yīng)是要著重考慮的改革。

五是增值稅征管的加強(qiáng)。增值稅的偷稅、騙取退稅問題正越來越受到增值稅發(fā)達(dá)國家的重視。有OECD稅務(wù)專家認(rèn)為，歐盟的增值稅征收率大概在0.6至0.7之間，加強(qiáng)征管是歐盟未來增值稅改革的最主要任務(wù)。與這些發(fā)達(dá)國家相比，我國的增值稅征管似乎更加成功，尤其是自1998年開始建設(shè)的金稅工程已日臻成熟，切實(shí)解決了“假票虛開”問題，但“真票虛開”問題目前還沒有更徹底的解決辦法。此外，地下經(jīng)濟(jì)、現(xiàn)金交易都將是增值稅征管需要面對的難題。

六是增值稅收入分享體制的調(diào)整。增值稅是一種流轉(zhuǎn)稅，理論上存在稅收與稅源相背離的現(xiàn)象。在我國，“營改增”改革之前，增值稅征收范圍有限，而且增值稅收入75%劃歸中央，稅收與稅源相背離這一問題雖然存在但并不突出。隨著增值稅征收范圍的全覆蓋，中央分享比例下降，這一問題將會凸顯。而且目前中央與地方政府對增值稅收入既按比例（原有增值稅征稅范圍）又按范圍（原營業(yè)稅征稅范圍全部劃歸省級政府）的分享方式缺乏理論支撐，在各國增值稅實(shí)踐中也是非常少見的。而要解決上述問題，都涉及增值稅收入分享體制的重新設(shè)計(jì)和調(diào)整

七是增值稅的國際稅收協(xié)調(diào)。2015年OECD財(cái)委會開始討論其起草的《增值稅/一般消費(fèi)稅指南》，這是OECD在繼《關(guān)于對所得和資本避免雙重征稅的協(xié)定范本》和《BEPS（稅基侵蝕與利潤轉(zhuǎn)移）行動計(jì)劃2013》后，推出的第三個國際稅收協(xié)調(diào)文件，其目標(biāo)是最終構(gòu)建起覆蓋所得稅和VAT的完整稅收國際公認(rèn)準(zhǔn)則。如何參與適應(yīng)這一規(guī)則應(yīng)是我國增值稅未來改革重點(diǎn)關(guān)注的領(lǐng)域。

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